С целью частичной компенсации негативного воздействия на окружающую среду все предприятия, осуществляющие такую хозяйственную деятельность в Украине, облагаются экологическим налогом. Это обязательный платеж, основная цель которого экономически стимулировать налогоплательщиков к уменьшению загрязнения природы. Ключевым отличием экологического налога от других взносов, отчислений и платежей является то, что его регламентирует не только Налоговый кодекс, но и другие нормативно-правовые акты, касающиеся экологического права. Рассмотрим на примерах ответы на вопросы, касающиеся экологического налога.
Кто относится к налогоплательщикам
Что такое экологический налог и как он считается, нужно знать организациям, которые ведут хозяйственную деятельность, оказывающую воздействие на окружающую среду. К ним относятся частные и государственные структуры, резиденты и нерезиденты страны, имеющие бизнес на территории Украины. Налоги начисляются, если в результате деятельности предприятия:
- происходят выбросы загрязняющих веществ в атмосферу или водные источники (местного или государственного масштаба) в том числе водохранилища, каналы или подземные воды;
- производятся и размещаются на полигонах опасные отходы;
- образуются токсичные соединения (в частности, радиоактивные вещества и продукты их распада).
Важно! Если отходы признаны вторичным сырьем, их размещение на территории производственного предприятия не облагается налогом.
Кто освобождается от налога
Не уплачивают экологический налог:
- субъекты ядерной энергетики, у которых имеется договор о вывозе за пределы Украины использованных источников ионизирующего излучения на территорию государства, совершающего поставки сырья;
- организации, занимающиеся обращением с отходами, которые образовались после катастрофы на ЧАЭС;
- производители радиоактивных отходов, имеющие соответствующие лицензии и не превышающие норм, указанных в них;
- госструктуры, занимающиеся обращением и дезактивацией особо опасных радиоактивных веществ, которые являются собственностью государства;
- предприятия, занимающиеся сбором, транспортировкой и хранением на своих полигонах отходов, являющихся вторичным сырьем, и предоставляющие услуги в этой сфере (при условии наличия лицензии, разрешающей ведение такой деятельности);
- предприятия, имеющие стационарные источники, образующие СО2 (до 500 т за год).
Важно! В соответствии с правками, принятыми в начале 2019 года, к тем, кто платит эконалог, присоединились предприятия, у которых объем выбросов СО2 (в совокупности за прошедшие четыре квартала) превысил 500 т. Эта категория плательщиков обязуется подать налоговую ведомость и внести плату за то время, когда было зафиксировано превышение. Порядок предусмотрен НК.
Объекты, база и ставка эконалога
С начала 2019 года по отношению к экологическому налогообложению произошли существенные изменения. Ставки значительно увеличились. Теперь, чтобы рассчитать эконалог, необходимо учесть:
- ставку;
- тип и вид вещества, загрязняющего окружающую среду (воду, воздух, грунт);
- объем образуемого соединения (т);
- среда распространения (вода, воздух или грунт);
- класс опасности для конкретного соединения;
- концентрации соединений, допустимые для конкретной среды (вода, воздух, грунт);
- безопасные показатели конкретных веществ, характерные для определенного населенного пункта.
Чтобы рассчитать экологический налог, предлагаем данные о ставках в Украине, актуальные на 2019 год.
Таблица 1. Ставки экологического налога в зависимости от вида вредного вещества.
Загрязняющее вещество | Ставка эконалога, грн./т | |
Атмосфера | Водные объекты | |
Азота оксиды | 2451,84 | — |
Азот аммониевый | — | 1610,48 |
Аммиак | 459,85 | — |
Ангидрид сернистый | 2451,84 | — |
Ацетон | 919,69 | — |
Бенз(о)пирен | 3 121 217,74 | — |
Бутилацетат | 552,23 | — |
Ванадия пятиокись | 9196,93 | — |
Водород хлористый | 92,37 | — |
Углерода окись | 92,37 | — |
Углерода двуокись | 10,00 | — |
Углеводороды 138,57 | 138,57 | — |
Газообразные фтористые соединения | 6070,39 | — |
Зависшие в воде вещества | — | 46,19 |
Кадмия соединения в воздухе | 19 405,92 | — |
Марганец и его соединения | 19 405,92 | — |
Нефтепродукты в воде | — | 9474,05 |
Никель и его соединения в воздухе | 98 872,97 | — |
Нитраты в воде | — | 138,57 |
Нитриты | — | 7909,77 |
Озон в воздухе | 2451,84 | — |
Органические вещества в воде [по показателям биохимического потребления кислорода (БПК) 5] | — | 644,60 |
Ртуть в воздухе и ее соединения | 103 931,28 | — |
Свинец и его соединения | 103 931,28 | — |
Сероводород в воздухе | 7879,65 | — |
Сероуглерод | 5120,56 | — |
Спирт н-бутиловый | 2451,84 | |
Стирол в воздухе | 17 903,89 | |
Сульфаты в воде | 46,19 | |
Твердые вещества в воздухе | 92,37 | |
Фенол | 11 128,67 | |
Формальдегид | 6070,39 | |
Фосфаты в воде | 1287,18 | |
Хлориды | 46,19 | |
Хром и его соединения в воздухе | 65 822,27 |
Следует знать, что входит в экологический налог не только ставка за определенное вещество, но и оплата ущерба, который предприятия наносят через стационарные источники. Для таких соединений учитывается класс опасности.
Таблица 2. Ставки экологического налога в зависимости от класса опасности вещества.
Все вещества, принадлежащие к опасным, но не приведенные в предыдущей таблице
|
Класс опасности | Ставка эконалога, грн./т |
I | 17 536,42 | |
II | 4016,11 | |
III | 598,4 | |
IV | 138,57 |
При расчете следует учесть, что общий налог на загрязнение будет определяться по ставкам:
- для воздуха – 17 536,42 грн./т;
- для водных объектов 168 743,50 грн./т.
В то же время при выбросах в природные водоемы (пруд, озеро, став) ставку следует увеличить в 1,5 раза.
Порядок исчисления
Чтобы знать, как начислить эконалог, необходимо изучить такие формулы:
Вид загрязнения | Формула | Определение |
Выбросы, поступающие в атмосферу через стационарные источники загрязнения | п Пвс = ∑ (Мі × Нпі) і = 1 |
Мі – количество произведенного загрязнителя (в тоннах); Нпi – актуальная ставка налога для конкретного i-того соединения (в грн., с учетом копеек) |
Отходы, поступающие в водные объекты | п Пс = ∑ (Млі × Нпі × Кос) і = 1
|
Млi – количество i-того вещества, попавшего в водный объект (т); Нпi – актуальная ставка налога для конкретного i-того стока (в грн., с учетом копеек); Кос = 1,5 – коэффициент, используемый для расчета налога, в случаях сброса жидких отходов в пруд или озеро (при необходимости) |
Размещение отходов | п Прв = ∑ (Нпі × Млі × Кт × Ко) і = 1 |
Нпi – актуальная ставка налога для i-того типа отходов (в грн., с учетом копеек); Млi – объем i-того типа отходов (т); Кт – коэффициент, используемый для корректирования (в соответствии с п. 246.5 ст. 246 НК); Ко – коэффициент, используемый для корректирования при размещении отходов в местах, не приспособленных для хранения или утилизации отходов (Ко=3) |
Порядок и сроки предоставления отчетности (декларации)
Субъект хозяйствования обязуется предоставить в органы ДФС отчетность после окончания календарного квартала. Для выполнения этих обязательств дается не более 40 дней. Это можно сделать самостоятельно в электронном виде или же воспользоваться услугой экологического консалтинга. Форма декларации утверждена приказом Минфина от 17.08.2015 № 715.
Таблица 4. Конечные даты формирования отчетности и внесения платы за эконалоги в 2019–1920 гг.
Квартал | Последняя дата для подачи отчетности | Последняя дата для оплаты |
I | 10 мая | 20 мая |
II | 9 августа | 19 августа |
III | 11 ноября | 19 ноября |
IV | 10 февраля 2020 | 19 февраля 2020 |
Как видно из таблицы, налогоплательщик уплачивает экологический налог не позднее 10 дней с момента граничной даты закрытия декларации. Оплата производится по месту регистрации объекта, производящего выбросы, или полигона, на котором складируются отходы. Если же отчетность нужно предоставить в несколько уполномоченных органов, плательщику нужно отправить копии деклараций сразу после подачи их в электронном виде.
Если предприятие прекратило производство загрязняющих веществ/отходов и не намерено платить налоги, эту информацию необходимо сообщить в уполномоченный орган в письменном виде.
Важно! Если в отчетной декларации была допущена ошибка, налогоплательщик обязуется подать уточняющую ведомость. Этот документ должен быть аналогичен отчетной документации. Отличия есть только в названии и в исправлениях.
Порядок возврата излишне уплаченных сумм
Если плательщику пришлось ошибочно оплатить экологический налог, он может вернуть излишне внесенную сумму при условии, что у него нет налогового долга. Для этого следует подать заявление в произвольной форме в течение 1095 дней с даты осуществления денежного перевода.